Mark Jennings, británico de 58 años, vive en Altea desde 2022. Tiene tres derechos de jubilación en el Reino Unido: una pensión de prestación definida de la empresa en la que trabajó veinte años, que le promete una cantidad anual a partir de los 65; un plan personal de aportación definida con un fondo acumulado de 190.000 €, del que su reglamento le permite retirar dinero desde los 55; y la pensión pública que cobrará del Estado británico cuando llegue a la edad legal. Mark ha leído que «los planes de pensiones no van en el 720» y quiere saber si puede olvidarse de los tres. No puede: al menos uno de ellos, casi con seguridad, ya debería estar declarado.
El punto de partida: la norma no menciona los planes
Ni la disposición adicional decimoctava de la Ley General Tributaria ni el artículo 42 ter del Reglamento (Real Decreto 1065/2007) incluyen los planes de pensiones como categoría propia. Lo que sí incluyen, en el apartado 3 de ese artículo, son los seguros de vida o invalidez con aseguradora extranjera y las rentas temporales o vitalicias nacidas de la entrega de un capital a una entidad extranjera. Todo ello se declara en el bloque de valores, fondos y seguros, con la clave S.
La Agencia Tributaria, en sus preguntas frecuentes del modelo, fija tres reglas para los planes extranjeros:
| Situación del plan | Criterio de la Agencia | Cómo se declara |
|---|---|---|
| Acumulando, sin posibilidad de rescate | No hay obligación mientras no llegue la contingencia | No se declara |
| Acumulando, con rescate posible como un seguro de vida | Se declara como seguro | Clave S, valor de rescate |
| Contingencia producida (jubilación, invalidez) | El beneficiario debe informar | Clave S, valor de rescate o de capitalización de la renta |
Los tres derechos de Mark, uno por uno
La pensión de empresa de prestación definida. No hay un fondo individual a nombre de Mark que él pueda rescatar: hay una promesa de pagarle una renta a partir de los 65. Mientras no empiece a cobrarla, encaja en la primera fila: no se declara. El año en que empiece a cobrar, pasa a la tercera.
El plan personal con acceso desde los 55. Aquí está el problema. Mark tiene 58 años y el reglamento del plan le permite retirar fondos ya. Sea que esa posibilidad se califique como derecho de rescate o como contingencia ya producida, en ambos casos el resultado práctico es el mismo: el plan deja de estar en la primera fila. Nuestra lectura, con el criterio de la Agencia en la mano, es que debe declararse por el valor que Mark puede retirar a 31 de diciembre. Si solo puede retirar una parte, habrá que ver cómo se refleja esa limitación, porque el reglamento, para los seguros sin rescate total, remite a la provisión matemática.
La pensión pública británica. No nace de la entrega de un capital a una entidad, sino de las cotizaciones a un sistema público de seguridad social. A nuestro juicio no encaja en la descripción de las rentas del artículo 42 ter.3.b). Es la lectura que aplicamos, con una advertencia: la norma no menciona expresamente las pensiones públicas extranjeras, así que no es una cuestión cerrada por texto legal.
El cálculo del bloque de Mark
Mark tiene además un ISA con fondos de inversión por 28.000 € y una cuenta en Londres con 15.000 €.
- Bloque de valores, fondos y seguros: plan personal 190.000 € + fondos del ISA 28.000 € = 218.000 €. Supera el umbral.
- Bloque de cuentas: 15.000 €. No llega, salvo que el saldo medio del cuarto trimestre supere 50.000 €.
- Pensión de empresa y pensión pública: no suman, por las razones anteriores.
Mark presenta el 720 por el segundo bloque, con el plan personal como clave S y los fondos como clave I. Que el ISA sea un envoltorio fiscal en su país no cambia su naturaleza aquí: lo que hay dentro son participaciones en fondos, y eso es lo que se declara. Cómo tributa ese envoltorio en el Reino Unido lo confirma su asesor británico.
Qué cambia el día que empieza la renta
Cuando Mark cumpla 65 y empiece a cobrar la pensión de empresa, ese derecho aparecerá en su 720 por el valor de capitalización de la renta a 31 de diciembre. El reglamento remite a las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio, y este, en su artículo 17, a las que el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales establece para capitalizar pensiones, que distinguen entre rentas temporales y vitalicias y tienen en cuenta la edad del beneficiario. No hace falta que Mark haga el cálculo a mano, pero sí que sepa que ese año su bloque crecerá mucho y que, por la regla de los 20.000 €, tendrá que volver a presentar.
| Momento | Pensión de empresa | Plan personal |
|---|---|---|
| Hoy (58 años) | No se declara | Se declara, valor retirable |
| Si retira todo el fondo | — | Informa del rescate y de la renta obtenida |
| A los 65, al empezar a cobrar | Se declara, valor de capitalización | Según lo que quede |
Muchos contribuyentes británicos, irlandeses o nórdicos no declaran sus planes porque en su país se llaman pensiones y en España han leído que las pensiones no van al 720. El criterio de la Agencia exige mirar si el plan se puede rescatar o si la contingencia ya se ha producido. Un plan accesible a partir de cierta edad puede pasar de no declarable a declarable el día de un cumpleaños.
Para clasificar tus planes necesitamos el reglamento de cada uno y el último extracto; puedes indicar qué tienes en el formulario de modelo-720 y te pedimos lo que falte.
Y en el Impuesto sobre el Patrimonio
La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio declara exentos, en su artículo 4.Cinco, los derechos consolidados de los partícipes en un plan de pensiones y otros instrumentos de previsión que enumera por referencia a la normativa española. Si un plan extranjero puede o no acogerse a esa exención depende de si es equiparable a esos instrumentos, y no lo damos por supuesto. Es un análisis que hacemos aparte del 720, porque las dos obligaciones miran el mismo producto con preguntas diferentes. La relación general entre ambos impuestos está en ¿qué relación hay entre el 720 y el Impuesto sobre el Patrimonio?.
Una comprobación que conviene repetir cada año
Los planes de pensiones cambian de situación sin que el titular haga nada: se cumple una edad, se produce una invalidez, el empleador transfiere el plan a otro gestor. Revisar cada enero el estado de cada derecho evita descubrir tarde que un plan dejó de estar en la primera fila hace dos años. Si esa revisión descubre que algo debió declararse antes, lo que ocurre entonces lo contamos en qué pasa si lo presento fuera de plazo. El criterio general sobre seguros y rescates está en ¿un plan de pensiones o un seguro extranjero se declara?.
Los jubilados y prejubilados que llegan a España con derechos de pensión de otros países son uno de los perfiles para los que existe Salama Tax; en esa página se describe cómo revisamos esos derechos antes de preparar el 720.