Pilar trabajó quince años en Ginebra en un hotel y después regresó a Málaga, donde cotizó otros veinte hasta jubilarse. Hoy cobra dos pensiones: una de la Seguridad Social española de 21.000 € y otra del sistema suizo, equivalente a unos 12.000 € al año, más un pequeño complemento de empresa. Vive en Málaga todo el año. Cada primavera se hace la misma pregunta: ¿declaro la suiza en España, la declaro en Suiza o en las dos? Y cada año recibe una respuesta distinta según a quién pregunte.
La confusión es comprensible, porque no hay una respuesta para «las pensiones», sino una para cada pensión, y además el resultado de una afecta al impuesto de la otra.
Primero, dónde resides; después, cada pensión por separado
El análisis sigue siempre el mismo orden, y saltarse un paso es la causa de casi todos los errores:
- Residencia fiscal. Si resides en España —más de 183 días al año o con aquí el núcleo de tus intereses, según el artículo 9 de la Ley del IRPF—, tributas en España por tu renta mundial. Si hay conflicto con otro país que también te considera residente, lo resuelven los criterios de desempate del convenio.
- Calificación de cada pensión. Para cada una se identifica qué artículo del convenio con el país pagador le corresponde: pensión privada, pensión por servicios públicos, pensión de seguridad social con regla propia, renta vitalicia.
- Método para evitar la doble imposición. Si el convenio permite al país pagador gravar, se mira cómo lo corrige el país de residencia: con una exención o con una deducción del impuesto pagado fuera.
- Aplicación en la declaración española. Solo entonces se rellena la renta.
Pilar reside en España, así que su punto de partida es que ambas pensiones entran en su declaración española. Lo que falta saber es si la suiza tributa solo aquí, o si Suiza puede gravarla también y España debe corregir esa doble imposición. Eso lo dice el convenio hispano-suizo en sus artículos de pensiones, que hay que leer con la documentación de la pensión delante. Cómo la trata Suiza por su parte es Derecho suizo, y lo confirma el asesor de Pilar allí.
La trampa de la progresividad
El IRPF español es progresivo: cuanto mayor es la base, mayor es el tipo que se aplica a cada euro adicional. Cuando dos pensiones se suman, el tipo medio sube para las dos. Por eso una pensión extranjera que «no paga aquí» puede, sin embargo, encarecer la española.
Muchos convenios, cuando eximen una renta en el país de residencia, permiten tenerla en cuenta para calcular el tipo aplicable al resto. Es la llamada exención con progresividad. El resultado práctico es que la pensión extranjera no paga impuesto en España, pero la española se grava al tipo que correspondería al conjunto. Declarar solo la española porque «la otra ya tributa fuera» es un error de declaración, no una opción.
La deducción por doble imposición, con números
Cuando el convenio permite a los dos países gravar la misma pensión, el residente en España la integra en su base y aplica la deducción del artículo 80 de la Ley del IRPF. La ley manda deducir la menor de dos cantidades:
- lo efectivamente pagado en el extranjero por un impuesto análogo sobre esa renta;
- el resultado de aplicar el tipo medio efectivo español a la parte de base liquidable gravada fuera.
El tipo medio efectivo se obtiene dividiendo la cuota líquida total entre la base liquidable, multiplicando por 100 y expresándolo con dos decimales, distinguiendo renta general y del ahorro.
Supongamos, con cifras inventadas para el ejemplo, que en la declaración de Pilar la base liquidable general es de 33.000 € y la cuota líquida total de 7.800 €, y que Suiza ha retenido 2.100 € sobre su pensión de 12.000 €:
- Tipo medio efectivo: 7.800 / 33.000 × 100 = 23,64 %.
- Límite por tipo medio: 12.000 × 23,64 % = 2.836,80 €.
- Impuesto pagado fuera: 2.100 €.
- Deducción: la menor de las dos, 2.100 €.
Si Suiza hubiera retenido 3.200 €, la deducción se quedaría en 2.836,80 €, y los 363,20 € de diferencia no se recuperarían en España. Si ese exceso retenido allí se puede reclamar, o no, lo determinan el convenio y la administración suiza. El mecanismo completo, con más casos, está en la deducción por doble imposición internacional.
La deducción exige acreditar lo efectivamente satisfecho en el extranjero. Una retención que luego te devuelven allí no es un impuesto pagado. Guarda el certificado de retenciones extranjero y, si en el otro país presentas declaración, su liquidación final: es lo que se pedirá si Hacienda revisa la deducción.
Si quien cobra las dos pensiones vive fuera de España
El caso inverso funciona de otra manera. Imagina que Pilar viviera en Suiza y cobrara allí las dos pensiones. España ya no gravaría su renta mundial: como no residente, solo podría gravar lo obtenido en España, y solo si el convenio se lo permite. Si la pensión española quedara sujeta aquí, tributaría por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con la escala propia de pensiones, calculada solo sobre la pensión española, sin sumar la suiza y sin progresividad por el resto de ingresos.
| Pilar reside en… | Qué declara en España | Cómo se calcula |
|---|---|---|
| España | Las dos pensiones | IRPF sobre la renta mundial, con exención o deducción según convenio |
| Suiza | Solo la española, si el convenio lo permite | Escala de pensiones de no residentes sobre esa pensión |
| Un tercer país | Solo la española, si su convenio lo permite | Igual que el anterior |
Cuándo la pensión española de un no residente tributa aquí y cuándo no lo desarrollamos en mi pensión española tributa en España o donde vivo.
Tres pensiones que no son tres veces lo mismo
Pilar tiene además un complemento de empresa suizo. Los sistemas extranjeros suelen tener varios pilares —pensión pública, planes de empresa obligatorios, ahorro privado— y cada uno puede caer en un artículo distinto del convenio. Una pensión pública por cotizaciones, un plan profesional y una renta vitalicia contratada con una aseguradora pueden tener tratamientos diferentes aunque lleguen el mismo día a la misma cuenta. Y si alguno se cobra de una vez en forma de capital, la calificación puede cambiar otra vez.
Por eso el primer trabajo en estos casos es un inventario: qué pensiones hay, quién las paga, por qué concepto y en qué forma. Puedes enviárnoslo con el formulario de pensionistas, indicando para cada una el país pagador, el importe anual y el documento que la reconoce.
La cuenta extranjera donde cobras
Un detalle práctico que se olvida: si resides en España y la pensión extranjera se ingresa en una cuenta abierta en el otro país, esa cuenta puede obligarte a presentar el modelo 720 si, sumada al resto de tus cuentas en el extranjero, supera los 50.000 € a 31 de diciembre o en saldo medio del último trimestre. Es una declaración informativa distinta de la renta y no depende de dónde tribute la pensión. Lo explicamos en cobro una pensión de otro país y vivo en España.
Lo que cambia cuando una de las dos es de funcionario
Si una de las pensiones retribuye servicios prestados a una Administración, el convenio suele reservarla al Estado que paga. Para un residente en España con pensión pública extranjera, eso suele significar exención aquí, pero con progresividad: se declara, no paga, y sube el tipo del resto. El funcionamiento del artículo de pensiones públicas está en pensión pública o privada.
La combinación de pensiones de varios países en una misma declaración, y la coordinación con quien lleve los impuestos del cliente en el otro Estado, es una de las situaciones que describimos en Salama Tax para pensionistas con carreras laborales repartidas entre países.