Astrid está en su último año y todavía no lo sabe
Astrid Lindqvist es sueca, directora de operaciones de una empresa de energías renovables en Madrid. Llegó el 1 de marzo de 2021, así que ese mismo año pasó más de 183 días en España. Presentó el 149 y desde entonces tributa en el régimen del artículo 93. Cobra 200.000 € al año. En Estocolmo mantiene una cartera de acciones y fondos valorada en 900.000 €, con una plusvalía latente de 300.000 €, que le reparte unos 25.000 € de dividendos anuales.
Cuando nos escribió en septiembre de 2026 pensaba que le quedaban dos años de régimen. Le quedaban tres meses y medio.
Cómo se cuentan los seis años
El artículo 93.1 de la Ley del IRPF aplica el régimen durante el período en que se produce el cambio de residencia y los cinco siguientes. El artículo 115 del Reglamento precisa qué año es el del cambio: el primer año natural en que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en España supera 183 días.
| Llegada | Días en España el año de llegada | Primer año del régimen | Último año del régimen | Primer año ordinario |
|---|---|---|---|---|
| 1 de marzo de 2021 | Más de 183 | 2021 | 2026 | 2027 |
| 1 de octubre de 2021 | Menos de 183 | 2022 | 2027 | 2028 |
El caso de Astrid es el de la primera fila. Quien llega en otoño gana, en la práctica, unos meses, porque el primer año del régimen es el siguiente. No hay que comunicar nada para salir por agotamiento del plazo: el régimen simplemente deja de aplicarse.
Lo que cambia el 1 de enero de 2027
Renta mundial. Astrid pasa a ser contribuyente ordinario del IRPF. Tributa por todas sus rentas, estén donde estén: el salario, los dividendos suecos y las ganancias de su cartera si vende.
Escala progresiva. El salario ya no tributa al 24 % plano. Con 200.000 € y, supongamos, 5.000 € de cotizaciones:
- Rendimiento neto: 200.000 − 5.000 − 2.000 = 193.000 €.
- Escala estatal: 8.950,75 € hasta 60.000 € más 133.000 € al 22,5 %, 29.925 €. Total 38.875,75 €, menos 527,25 € por el mínimo personal: 38.348,50 €.
- La parte autonómica depende de la escala de la Comunidad de Madrid, que no reproducimos aquí. Con una escala idéntica a la estatal, como mera hipótesis, el total sería 76.697 €.
- En el régimen pagaba 200.000 × 24 % = 48.000 €.
Dividendos extranjeros. Los 25.000 € de Suecia entran en la base del ahorro española. La escala del ahorro de la Ley del IRPF, sumando la parte estatal y la autonómica que la propia ley fija, va del 19 % al 30 %. El impuesto que retenga Suecia podrá restarse con los límites de la deducción por doble imposición internacional. Cuánto retiene Suecia y en qué condiciones lo debe confirmar el asesor de Astrid allí.
Patrimonio personal. El artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio sujeta a los residentes por obligación personal, por la totalidad de su patrimonio. La cartera de Estocolmo, que estaba fuera, entra.
El 720. Por primera vez, Astrid tendrá que revisar si sus bienes en el extranjero a 31 de diciembre de 2027 superan los umbrales del modelo: 50.000 € por bloque.
Los 900.000 € de la cartera sueca superan con holgura el umbral del bloque de valores y fondos, y la cuenta donde cobra los dividendos puede superar el de cuentas. El régimen sancionador especial del 720 fue anulado por el TJUE en su sentencia de 27 de enero de 2022 (C-788/19), pero presentar tarde o mal sigue teniendo consecuencias con el régimen general.
La plusvalía latente: vender dentro o fuera
Esta es la decisión que más dinero mueve y la que hay que tomar antes de que termine el régimen. Mientras dura, la venta de valores emitidos por entidades no residentes no es renta de fuente española según el artículo 13.1.i del IRNR, y no entra en el 151. A partir del primer año ordinario, sí entra.
Si Astrid vendiera en 2027 con los mismos 300.000 € de ganancia, la escala del ahorro ordinaria daría:
- Primeros 6.000 € al 19 %: 1.140 €.
- Siguientes 44.000 € al 21 %: 9.240 €.
- Siguientes 150.000 € al 23 %: 34.500 €.
- Últimos 100.000 € al 27 %: 27.000 €.
- Total: 71.880 €.
Si vende en 2026, dentro del régimen, esa ganancia no tributa en España. Si quiere mantener la inversión, puede volver a comprar, y su nuevo valor de adquisición será el precio de recompra.
Esta posibilidad tiene límites que hay que mirar antes de ejecutarla. Suecia puede gravar esa venta según sus propias reglas, y eso debe confirmarlo el asesor de Astrid allí. Hay costes de transacción y efectos sobre fondos que no siempre se pueden vender y recomprar sin penalización. Y cualquier operación hecha solo por su efecto fiscal debe tener una lógica económica defendible. No es una recomendación general: es una decisión que se calcula caso a caso.
El calendario de la salida bien hecha
| Momento | Qué revisar |
|---|---|
| Penúltimo año del régimen | Inventario de bienes en el extranjero, plusvalías latentes y valores de adquisición |
| Último año, antes del verano | Simulación del primer año ordinario: salario, rentas del ahorro y Patrimonio |
| Último año, antes del 31 de diciembre | Decisiones de venta, reorganización de carteras y documentación |
| Primer año ordinario | Retenciones de nómina ajustadas, primer 720 y primera declaración de Patrimonio por obligación personal |
Hay una cuestión que conviene no olvidar: al pasar al IRPF ordinario, la empresa debe retener con el procedimiento general. Si no se ajusta la nómina desde enero, la primera declaración ordinaria puede traer una cuota a pagar importante.
Si piensas irte en lugar de quedarte
Algunos contribuyentes aprovechan el fin del régimen para cambiar de país. Si te vas antes de que termine, las reglas son otras, y las explicamos en salir de España estando en el régimen. Si piensas quedarte muchos años más, ten presente que el artículo 95 bis de la Ley del IRPF regula la tributación de las plusvalías latentes de acciones al cambiar de residencia, con requisitos de permanencia y de valor. Los contribuyentes del régimen conservan la condición de contribuyentes del IRPF; si esos años cuentan para ese requisito es algo que conviene tener estudiado si la estancia se alarga. La guía sobre el impuesto de salida lo explica.
Si te quedan uno o dos años de régimen y quieres ordenar la salida, puedes enviarnos los datos por el formulario de beckham. Para el detalle técnico de cada cambio, la guía sobre la salida del régimen del artículo 93, y para el primer 720, cuándo hay que presentarlo con el régimen.
No podemos asegurar el resultado fiscal de una reorganización ni cómo la tratará otro país. Podemos calcular las alternativas con la ley española delante y advertirte de los riesgos de cada una.
La transición del régimen al IRPF ordinario, con su calendario, es una de las fases que se describen en la página de Salama Tax sobre el artículo 93.