Giulia vive en Madrid desde 2015, trabaja en una consultora y tiene doble nacionalidad italiana y española. Su padre, que vive en Florencia, quiere donarle en vida la casa familiar de la Toscana, valorada en 350.000 €, y ya ha hablado con un notario italiano. En Italia le han explicado lo que se paga allí. Nadie le ha explicado a Giulia que, por vivir en Madrid, esa donación también tributa en España, ni ante quién.
Por qué tributa en España una casa que está en Italia
El artículo 6 de la Ley 29/1987 exige el impuesto por obligación personal a los contribuyentes con residencia habitual en España, con independencia de dónde se encuentren situados los bienes. En las donaciones, el contribuyente es el donatario (artículo 5.b). Giulia reside en España: la donación de la casa toscana es un hecho imponible español.
Que el donante no resida en España, que la escritura se firme en Italia y que el inmueble nunca haya estado en territorio español no cambian nada. Lo único que cambiaría el resultado es que Giulia no fuera residente en España en la fecha de la donación.
Quién gestiona: el Estado, no la comunidad
El reparto del impuesto entre comunidades de la Ley 22/2009 atribuye las donaciones de inmuebles a la comunidad donde radican (artículo 32.2.b). Un inmueble en Italia no radica en ninguna comunidad, así que ese rendimiento no se cede. Lo gestiona la Agencia Tributaria del Estado, con el modelo 651.
La Ley 29/1987 lo confirma de forma indirecta: sus artículos 21.3 y 22.4 aplican la tarifa y los coeficientes estatales a las donaciones de inmuebles situados en el extranjero. Pero la disposición adicional segunda, en su apartado Uno.1.d), reconoce a los residentes en España el derecho a aplicar la normativa de la comunidad autónoma en la que residan. Giulia, que reside en Madrid, presenta ante el Estado y puede aplicar la normativa madrileña, con sus reducciones y bonificaciones si cumple los requisitos que esa norma exija.
| Elemento | Casa de Giulia |
|---|---|
| Obligación | Personal (art. 6 LISD) |
| Administración | Agencia Tributaria del Estado |
| Modelo | 651 |
| Normativa que puede aplicar | La de la comunidad de residencia de Giulia (DA 2.ª.1.d LISD) |
| Plazo | Treinta días hábiles desde el día siguiente a la donación |
| Deducción por impuesto pagado en Italia | Sí, con límite (art. 23 LISD) |
El valor: no hay valor de referencia
Para inmuebles situados en España, la base es el valor de referencia del catastro. Una casa en Italia no tiene valor de referencia español. Se aplica la regla general del artículo 9.2: el valor de mercado, entendido como el precio más probable entre partes independientes, salvo que el declarado sea superior.
Eso abre la puerta a la comprobación de valores. Conviene tener una tasación independiente referida a la fecha de la donación, porque el valor que figure en la escritura italiana, calculado con reglas fiscales italianas, no tiene por qué coincidir con el de mercado. Si la Agencia Tributaria discute el valor, el procedimiento es el que describimos en me ha llegado una comprobación de valores.
Cómo se evita pagar dos veces
Italia gravará la donación según sus propias normas. Qué paga Giulia allí y si ese tributo es similar al español lo confirma el asesor italiano que ella designe; no opinamos sobre Derecho italiano.
En España, el artículo 23.1 de la Ley 29/1987 permite deducir la menor de dos cantidades: lo efectivamente pagado en el extranjero por un impuesto similar, o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo español a la parte de la base correspondiente a bienes situados fuera y gravados allí.
El cálculo, paso a paso
Usamos la escala estatal del artículo 21, sin reducción por parentesco en donaciones (artículo 20.5) y sin beneficios autonómicos, para ver el mecanismo; con la normativa madrileña que Giulia puede elegir, el resultado sería otro. Suponemos que el asesor italiano certifica un pago en Italia de 14.000 €.
- Base imponible y liquidable: 350.000 € (valor de mercado según tasación).
- Cuota íntegra: 40.011,04 € por los primeros 239.389,13 € más el 25,5 % de 110.610,87 € = 68.216,81 €. Coeficiente 1 (grupo II, patrimonio preexistente bajo).
- Tipo medio efectivo: 68.216,81 / 350.000 = 19,49 %.
- Límite por tipo medio: 19,49 % × 350.000 € = 68.216,81 € (toda la base está en el extranjero).
- Impuesto pagado en Italia: 14.000 €.
- Deducción: la menor, 14.000 €. A ingresar en España: 54.216,81 €.
Si Giulia viviera fuera de España, esa donación no tributaría aquí, porque la casa no está situada en territorio español (artículo 7).
El artículo 25.2 de la Ley 29/1987 establece que, en las escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripción se cuenta desde que el documento se presenta ante cualquier administración española. Si Giulia no declara la donación y años después usa la escritura italiana para algo en España (una hipoteca, un modelo 720, una venta), la prescripción empieza a correr en ese momento. No declarar no hace desaparecer el impuesto; lo aplaza con intereses.
Después de la donación
La casa sigue generando obligaciones españolas mientras Giulia sea residente:
- Modelo 720. Un inmueble en el extranjero de más de 50.000 € se declara en el bloque de inmuebles (clave B) el año siguiente. Si en años posteriores el valor conjunto de ese bloque sube más de 20.000 € respecto de la última declaración, hay que volver a presentar.
- IRPF. Si la casa no se alquila, genera imputación de rentas inmobiliarias; si se alquila, rendimientos. Lo que grave Italia por esas rentas se coordina con el convenio entre ambos países, y la parte italiana la confirma el asesor de allí.
- Venta futura. El valor de adquisición será el que resulte de las normas del impuesto de donaciones, sin exceder del de mercado (artículo 36 de la Ley del IRPF). Una tasación sólida hoy protege en la venta de mañana.
- Patrimonio. Si el patrimonio total de Giulia supera los umbrales del impuesto, la casa computa.
El padre de Giulia, al no residir en España, no tiene consecuencias en el IRPF español por donar. Lo que ocurra en su impuesto italiano lo revisa su asesor.
La guía de herencias y donaciones internacionales reúne estos supuestos y la de cómo se rellena el modelo 720 explica la declaración del año siguiente. Si el bien heredado o donado fuera dinero, las reglas son distintas: padres que viven fuera y quieren donar dinero.
Si vas a recibir un inmueble situado fuera de España, cuéntanos país, valor, fecha prevista y tu comunidad de residencia en el formulario de sucesiones antes de la firma. Coordinamos la parte española con el asesor que designes en el otro país.
Giulia firmó en Florencia en junio, encargó una tasación a una sociedad independiente y presentó el modelo 651 ante la Agencia Tributaria dentro de los treinta días hábiles, aplicando la normativa de su comunidad.
Este tipo de operaciones, con dos sistemas fiscales y un solo bien, son parte habitual de Salama Tax para sucesiones y donaciones.